国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定
财政部
国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定
1997年7月30日，财政部
为了适应建立现代企业制度的需要，规范企业破产的会计处理，根据有关法律、法规和相关的财务制度，制定本规定。
一、破产企业的会计处理
（一）破产企业在宣告破产并成立破产清算组后，应接受清算组的指导，协助清算组对企业的各种资产（包括流动资产、固定资产、长期投资、无形资产及其他资产）进行全面的清理登记，编造清册；同时，对各项资产损失、债权债务进行全面核定查实。
（二）破产企业应于法院宣告破产日，按照办理年度决算的要求，进行财产清查，计算完工产品和在产品成本、结转各损益类科目、结转利润分配等，进行相关的帐务处理。在此基础上编制宣告破产日的资产负债表、自年初起至破产日的损益表，以及科目余额表，报表格式和编制方法按现行会计制度有关规定执行；并将编制的会计报表报送主管财政机关、同级国有资产管理部门和企业主管部门。
（三）破产企业按上述规定编制会计报表后，应向清算组办理会计档案移交手续。会计档案移交以前，企业应当按照《会计档案管理办法》妥善保管，任何单位和个人不得非法处理。
二、清算组的会计处理
清算组应当接管属于破产企业的财产，并对破产清算过程中的有关事项（如清算、变卖和分配财产等）加以如实的记录。
（一）科目设置
清算组应于清算开始日另立新帐。清算组应设置以下会计科目：
1．资产类
（1）现金，核算被清算企业的库存现金。
（2）银行存款，核算被清算企业存入银行的各种存款以及持有的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款等。
（3）应收票据，核算被清算企业持有的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
（4）应收款，核算被清算企业除应收票据以外的各种应收款项。
（5）材料，核算被清算企业库存以及在途的各种材料的实际成本。
（6）半成品，核算被清算企业尚未完工产品的实际成本。被清算企业的自制半成品也在本科目核算。
（7）产成品，核算被清算企业库存的各种产成品、代制代修品等的实际成本。被清算企业的外购商品也在本科目核算。
（8）投资，核算被清算企业持有的各种投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。
（9）固定资产，核算被清算企业所有的固定资产的净值。
（10）在建工程，核算被清算企业尚未完工的各项工程的实际成本。被清算企业的库存工程物资的实际成本以及预付工程款，也在本科目核算。
（11）无形资产，核算被清算企业持有的各种专利权、非专利技术、商标权等各种无形资产的价值。
2．负债类
（1）借款，核算被清算企业需偿还的各种借款，包括短期借款、长期借款。
（2）应付票据，核算被清算企业需偿付的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
（3）其他应付款，核算被清算企业需偿付的除应付票据以外的各种款项。
（4）应付工资，核算被清算企业需支付给职工的工资。
（5）应付福利费，核算被清算企业需支付给职工的福利费用。
（6）应交税金，核算被清算企业需交纳的各种税金，如增值税、营业税、消费税、资源税、所得税等。企业尚未抵扣的期初进项税额，也在本科目核算，并应单独设置“期初进项税额”明细科目进行明细核算。
（7）应付利润，核算被清算企业需支付给投资者的利润。
（8）其他应交款，核算被清算企业需交纳的除应交税金、应付利润以外的其他各种需上交的款项，包括教育费附加等。
（9）应付债券，核算被清算企业需偿付的债券本息。
3．清算损益类
（1）清算费用，核算被清算企业在清算期间发生的各项费用。本科目应按发生的费用项目设置明细帐。
（2）土地转让收益，核算被清算企业转让土地使用权取得的收入以及土地使用权转让所得支付的职工安置费等。企业发生的与转让土地使用权有关的成本、税费，如应缴纳的有关税金、支付的土地评估费用等，也在本科目核算。
（3）清算损益，核算被清算企业在破产清算期间处置资产、确认债务等发生的损益。被清算企业的所有者权益，也在本科目核算。
清算组可根据被清算企业的具体情况，增设、减少或合并某些会计科目。
（二）有关帐务处理
1．结转期初余额
清算组应于清算开始日，根据破产企业移交的科目余额表，将有关会计科目的余额转入新的帐户，并编制新的科目余额表。具体转帐的帐务处理如下：
（1）将“现金”科目的余额转入新设置的“现金”科目。
（2）将“银行存款”科目的余额和“其他货币资金”科目中的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款等明细科目的余额转入新设置的“银行存款”科目。
（3）将“应收票据”科目的余额转入新设置的“应收票据”科目。
（4）将“应收帐款”、“预付帐款”和“预收帐款”各所属明细科目的借方余额和“其他应收款”科目的余额、“其他货币资金”科目中的“在途货币资金”明细科目的余额转入新设置的“应收款”科目。
（5）将“材料采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工材料”等材料类科目的余额全部转入新设置的“材料”科目。
（6）将“自制半成品”、“生产成本”、“制造费用”科目的余额转入新设置的“半成品”科目。
（7）将“产成品”、“分期收款发出商品”等产品类科目的余额转入新设置的“产成品”科目。
（8）将“短期投资”和“长期投资”科目的余额转入新设置的“投资”科目。
（9）将“固定资产”科目的余额，减去“累计折旧”科目余额后的差额转入新设置的“固定资产”科目。
（10）将“在建工程”科目的余额转入新设置的“在建工程”科目。
（11）将“无形资产”科目的余额转入新设置的“无形资产”科目。
（12）将“短期借款”、“长期借款”科目的余额转入新设置的“借款”科目。
（13）将“应付票据”科目的余额转入新设置的“应付票据”科目。
（14）将“应付帐款”、“预付帐款”、“预收帐款”科目所属明细科目的贷方余额、“其他应付款”、“长期应付款”、“专项应付款”科目的余额转入新设置的“其他应付款”科目。
（15）将“应付工资”和“应付福利费”科目的余额分别转入新设置的“应付工资”和“应付福利费”科目。
（16）将“应交税金”、“应付利润”、“其他应交款”科目的余额分别转入新设置的“应交税金”、“应付利润”、“其他应交款”科目。将“待摊费用”科目中的“期初进项税额”明细科目的余额转入新设置的“应交税金”科目。
（17）将“应付债券”科目的余额转入新设置的“应付债券”科目。
（18）将“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”各科目的余额转入新设置的“清算损益”科目。
（19）将“坏帐准备”科目的余额转入新设置的“清算损益”科目。
（20）将尚未摊销的“待摊费用”（不包括“期初进项税额”明细科目余额）、“递延资产”科目的余额转入新设置的“清算损益”科目。
（21）将尚未转销的；递延税款”科目的余额转入新设置的“清算损益”科目。
（22）将预提但尚未支出的各项费用的余额，从“预提费用”科目转让新设置的“清算损益”科目。
（23）将“待处理财产损溢”、“待转销汇兑损益”科目的余额转入新设置的“清算损益”科目。
2．处理破产财产的帐务处理
清算期间，处置破产财产、发生零星的产品销售收入和其他业务收入等，分别以下情况进行处理：
（1）收回应收款等债权，按实际收回的金额或预计可变现金额，借记“银行存款”、“产成品”等科目，按应收金额和实收金额或预计可变现金额的差额，借记（或贷记）“清算损益”科目，按应收金额，贷记“应收款”、“应收票据”等科目。对于不能收回的应收款项，按核销的金额，借记“清算损益”科目，贷记“应收款”等科目。
（2）变卖材料、产成品等存货，按实际变卖收入和收取的增值税额，借记“银行存款”等科目，按其帐面价值和变卖收入的差额，借记（或贷记）“清算损益”科目，按帐面价值，贷记“材料”、“产成品”等科目，按收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目（小规模纳税企业贷记“应交税金——应交增值税”科目）。
破产清算期间发生零星、正常的产品销售行为，应比照上述规定进行会计处理。
（3）清算期间取得的其他业务收入，应按实际收入金额借记“银行存款”等科目，贷记“清算损益”科目；发生的税金等支出，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”等科目。
（4）处置、销售产品等应交纳的消费税等，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”科目。按交纳的增值税、消费税等流转税计算应交的城市维护建设税、教育费附加等，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金——应交城市维护建设税”、“其他应交款——应交教育费附加”科目。
（5）变卖机器设备、房屋等固定资产以及在建工程，按实际变卖收入，借记“银行存款”等科目，按其帐面价值和变卖收入的差额，借记（或贷记）“清算损益”科目，按帐面价值，贷记“固定资产”、“在建工程”等科目。转让相关资产应缴纳的有关税费等，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”等科目。
（6）转让商标权、专利权等资产，按其实际变卖收入，借记“银行存款”等科目，按实际变卖收入与帐面价值的差额，借记（或贷记）“清算损益”科目，按资产的帐面价值，贷记“无形资产”等科目；转让相关资产应交纳的有关税费，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”等科目。
（7）分回的投资收益，采用成本法核算的，按实际取得的款项金额，借记“银行存款”等科目，贷记“清算损益”科目；采用权益法核算的，按实际取得的款项金额，借记“银行存款”等科目，贷记“投资”科目。
（8）转让对外投资，按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目，按投资的帐面价值与转让收入的差额，借记（或贷记）“清算损益”科目，按投资的帐面价值，贷记“投资”等科目。
3．破产费用的帐务处理
支付的破产清算费用，如清算期间职工生活费，破产财产管理、变卖和分配所需费用，破产案件诉讼费用，清算期间企业设施和设备维护费用、审计评估费用，为债权人共同利益而支付的其他费用（包括债权人会议会务费、破产企业催收债务差旅费及其他费用），应于支付有关费用时，按照实际发生额，借记“清算费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
4．转让土地使用权、支付职工有关费用的帐务处理
转让土地使用权、支付离退休职工有关费用和职工安置费，应分别以下情况进行处理：
（1）转让土地使用权，按其实际转让收入，借记“银行存款”科目，按其帐面价值，贷记“无形资产”科目（如土地原评估后记入“固定资产”科目的，应贷记“固定资产”科目），按实际转让收入与帐面价值的差额，贷记“土地转让收益”科目，转让原无偿划拨的土地，应按实际转让收入，借记“银行存款”科目，贷记“土地转让收益”科目；转让土地使用权应交纳的有关税费，借记“土地转让收益”科目，贷记“应交税金”等科目。
（2）从土地使用权转让所得中支付未参加养老、医疗社会保险的离退休职工的离退休费和医疗保险费，以及对自谋职业的职工支付一次性安置费，按实际支付金额，借记“土地转让收益”科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。
（3）土地使用权转让所得不足支付职工安置费，以其他破产财产支付职工安置费，按实际支付金额，借记“清算损益”科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。
5．清偿债务的帐务处理
破产财产收入优先支付破产费用后，按法定的顺序清偿债务，应分别以下情况进行处理：
（1）支付所欠职工工资和社会保险费等，按照实际支付金额，借记“应付工资”、“应付福利费”等科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。在清算过程中发生的支付给职工的各种费用，应直接计入清算费用，不通过“应付工资”、“应付福利费”科目核算。
（2）交纳所欠的税费，按实际交纳的金额，借记“应交税金”、“其他应交款”科目，贷记“银行存款”等科目。
（3）清偿其他破产债务，按实际清偿各种债务的金额，借记“应付票据”、“其他应付款”、“借款”等有关科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
6．结转清算损益
清算终结时，应将有关科目的余额转入清算损益：
（1）将“清算费用”科目的余额转入清算损益，借记“清算损益”科目，贷记“清算费用”科目。
（2）将土地使用权转让净收益转入清算损益，借记“土地转让收益”科目，贷记“清算损益”科目。
（3）将需要核销的各项资产、不能抵扣的期初进项税额转入清算损益，借记“清算损益”科目，贷记“材料”、“产成品”、“无形资产”、“投资”、“应交税金”等科目。
（4）将应予注销的不再清偿的债务转入清算损益，借记“应付票据”、“其他应付款”、“借款”等科目，贷记“清算损益”科目。
（5）破产财产按照法定顺序清偿后的剩余部分，按规定应上缴主管财政机关（或同级国有资产管理部门），上缴时，应按实际上缴的金额，借记“清算损益”科目，贷记“银行存款”等科目。如实际清算收入小于清算费用，应立即终止清算程序，未清偿的破产债务不再清偿，有关清算费用、清算损益的结转按上述规定处理。
（三）会计报表
清算组接管破产企业财产后，应按以下规定编制会计报表（报表格式及编制说明附后），并报受理破产的人民法院、主管财政机关和同级国有资产管理部门：
1．清算开始时，将有关科目余额转入有关新帐后，应当编制清算资产负债表。
2．清算期间，应当按照人民法院、主管财政机关和同级国有资产管理部门规定的期限编制清算资产负债表、清算财产表、清算损益表。
3．清算终结时，应当编制清算损益表、债务清偿表。
（四）会计档案移交
清算终结后，清算组应当将接收的会计帐册等会计档案连同在清算期间形成的会计档案一并移交破产企业的业务主管部门或者人民法院，由业务主管部门或者人民法院指定有关单位保存。
会计档案保管要求和保管期限应当符合《会计档案管理办法》的规定。
三、上海、天津等国务院确定的“优化资本结构”试点城市的国有企业破产，执行本规定。
四、本规定自发布之日起执行。
〔注〕：会计报表格式及编制说明略
中华人民共和国政府和意大利共和国政府一九八六－－一九八七年文化交流计划
中国政府 意大利政府
中华人民共和国政府和意大利共和国政府一九八六－－一九八七年文化交流计划
（签订日期１９８６年２月２７日 生效日期１９８６年１月１日）
中华人民共和国政府和意大利共和国政府本着发展两国之间的友好关系和加强两国文化合作的愿望，根据一九七八年十月六日两国政府签订的文化合作协定，就一九八六年至一九八七年的文化交流计划达成如下协议：
一、教育
一、中方每年至多派五名汉语教师赴意大利罗马大学、米兰大学、威尼斯大学、那波里东方学院和比萨高等师范学校任教。
意方每年至多派三名意大利语教师来中国高等学校任教。
双方应当保证教师们及时领到工资，以及能在确定的日期内获得入境签证。
二、双方鼓励交换大学教授或科研人员到对方国家讲学或探讨共同感兴趣的项目。具体问题将通过外交途径商定。
三、在本计划有效期间内，双方互邀或推荐六名学者到对方高等学校进行短期学术访问，为期两周。学者本人须事先同对方有关高等学校联系，征得同意后，再向本国主管部门提出申请，必要时两国主管部门予以协调。
四、双方每年互换二百四十个人月奖学金，用于大学生、研究生和进修生到对方高等学校或研究机构学习、进修。
双方每年接受自费大学生和进修生到各自的高等学校学习和进修。
双方将及时通知对方上述人员的名单、所选择的学校和到达对方国的日期。
五、中方每年为意大利学习汉语的学生提供四十个名额，以便他们自费到中国的高等学校短期进修汉语。
六、在本计划有效期间双方互换一个由四至五名教育专家组成的代表团进行为期二周的访问，以制定校际交流和合作计划。
七、在本计划有效期内，双方互换一个由五人组成的中等职业教育代表团到对方国家考察两周。
八、在本计划有效期内，双方互换一个由三至五名教育部高级官员组成的代表团到对方国家考察并交流经验，为期两周。
九、双方希望在本计划有效期内，交换一个中等学校优秀学生代表团，有关具体方式，包括经费，将通过外交途径商定。
十、双方鼓励两国高等院校之间的直接交流和合作，双方政府并使有关院校达成的交流协议得以实现。
十一、双方有兴趣在大学教育、职业教育和成人终生教育领域，交流函授教育方面的情况和经验。
二、出版、新闻
十二、双方希望在传播两国文化生活的基本情况方面进行合作，为此，在本计划有效期内，双方互派一个新闻代表团（人数不超过二人），到对方国家进行为期两周的访问。
十三、双方在可能的情况下，鼓励本国的出版机构翻译、出版对方优秀文学作品。
十四、意大利方面将通过文化环境财产部出版司向中国文化机构和大学提供文化、艺术和科学书籍。中国方面将通过外交途径提出具体要求。
十五、双方十分满意地看到《意汉词典》已出版发行，《汉意词典》正由意大利中东远东学院积极编纂之中。
三、文化、艺术
十六、双方鼓励在电影方面的交流与合作。
十七、一九八六年中方邀请一个由三至五人组成的意大利电影代表团来华访问二周。
十八、在本计划有效期间内，双方至少交换一个高水平的展览。详细细节将通过外交途径协商。
十九、双方希望在本计划有效期间内加强两国间在绘画艺术方面的交流。
一九八七年，中方派二名美术研究人员赴意考察意大利的绘画、雕塑艺术，为期一个月。
一九八六年意方派二名美术工作者来华进行为期一个月的专业考察。
一九八六年中方派一个由三至五人组成的美术家代表团赴意考察两周。
一九八七年中方邀请一个由三至五人组成的意大利美术家代表团访华二周。
上述交流项目的具体细节将通过外交途径确定。
二十、中方探询于一九八六——一九八七年度邀请意大利歌唱家吉诺·贝吉来华短期讲学的可能性。
二十一、双方将鼓励在文物考查、研究和修复方面的合作，意方将由意大利伊斯梅尔学院合作。
尤其是能在某些专题性研究项目上双方进行定期的学者交流。
细节将通过外交途径商定。
二十二、双方十分满意中国社会科学院同意大利林琴学院之间的协议执行情况。
四、广播与电视
二十三、双方在可能的范围内，以一九八一年十一月六日双方签定的协议为基础，促进两国广播电视机构在广播、电视领域的合作和交流。
五、档案馆、图书馆和其它文化机构
二十四、档案馆：
双方以满意的心情看到过去双方的富有成果的交流，并希望今后本着同样的精神发展这种关系。
双方档案管理机构，将直接交换出版物和技术情报，文件拷贝，另外，双方交换共同感兴趣的直至１９４５年的文件资料。以及档案工作者的互访对方国家。
一九八六年中国档案工作者代表团（由五人组成）访意两周。
二十五、图书馆：
双方鼓励两国的图书馆、研究院和文化机构之间交换图书、出版物和期刊。意方将通过意文化环境遗产部的国际交流局办理。
二十六、双方鼓励，在遵守各自内部规定的前提下，交换复制品，书籍材料的缩微胶卷。
六、体育
二十七、双方鼓励两国体育机构之间的合作，特别是两国奥委会之间的合作，具体交流项目，两国奥委会将根据一九八六年二月五日在罗马签署的协议执行。
七、作家互访
二十八、一九八六年中方派出一个由二人组成的中国作家代表团访问意大利两周。
一九八七年意大利派出一个由二人组成的意大利作家代表团访问中国二周。
八、其它领域的交流和合作
二十九、文物的监护：
双方将采取措施在遵照各自内部规定的前提下，防止一切文物的非法进口、出口和所有权的转移。
三十、本计划以外的项目可通过外交途径另行商定。
九、总则
三十一、有关本计划所规定的人员和代表团互访的建议，应至少提前三个月提出，接待方应至少在访问成行前一个月答复对方。代表团抵达的具体日期应至少提前三十天正式通知对方。
三十二、人员、代表团、艺术团互访和互办展览。
如果两国政府无其它规定，则本计划内人员和代表团的交往费用问题规定如下：
１．第二、三、六、七、八、十七、二十四条内人员交流所需费用的解决办法：
（１）派出国担负国际往返旅费（直至首都）。
（２）根据本国规定，接受国担负在其国内的食、宿、医疗（慢性病和牙病除外）。
２．第十二、二十八条所指人员，意大利总理府新闻署将担负其在意期间的食、宿及交通费用。
３．第一条规定的教师，双方将根据各自的规定给予相应的待遇。
４．奖学金：
意方给予中国奖学金生：
（１）每人每月六十万里拉。
（２）免交学杂费。
（３）提供不低于八个月期限的奖学金生到达意大利和从意大利回国的旅费（飞机）。
（４）病、伤保险费（慢性病和牙病除外）。
中方对意大利奖学金生的待遇按照中华人民共和国现行规定办理。
三十三、大型艺术团体和互办展览的费用问题将通过外交途径另行商定。
本计划于一九八六年二月二十七日在北京签字，用中文和意大利文写成。一式两份，两种文本具有同等效力。
注：代表团名单略。
中华人民共和国代表 意大利共和国代表
章金树 阿莱桑德罗·罗曼诺
（签字） （签字）
